Размеры акциз на нефтепродукты в 2017 году

К облагаемым этим сбором  нефтепродуктам, согласно статье 181 Налогового Кодекса РФ (НК РФ), относятся:

• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• моторные масла, используемые в карбюраторных, дизельных или инжекторных двигателях.

В данной статье мы разберем основные правила исчисления таких сборов для этих продуктов, за исключением отправляемого для дополнительной переработки прямогонного бензина.

Как вы думаете, что будет с нефтью в 2022 году?

• Подорожает
• Подешевеет

Просмотреть результаты

 Загрузка ...

Кто является плательщиком  и что является объектом налогообложения?

Согласно статьи 182-ой НК РФ, в качестве объекта обложения принимаются  операции по реализации на территории России произведенных продуктов, относящихся к подакцизным. Под реализацией понимается передача права собственности на конкретный товар. Реализация же их  становится объектом налогообложения в случае, когда её производят  их непосредственные производители.

Бывают случаи, когда  объектом  обложения признается не реализация, а передача. Основное отличие этих операций в том, что при передаче собственник не меняется, однако производители все равно должны начислять сумму этого сбора (статья 182 НК РФ).

К таким операциям на территории РФ относятся:

• передача произведенных из давальческого сырья товаров или его собственнику, или  иным лицам (включая  получение в собственность в качестве оплаты услуг по изготовлению). Другими словами, если что-то производится из давальческого сырья, то акциз всегда платит переработчик;
• передача внутри организации произведенных ею продуктов с целью дальнейшего изготовления из них  не облагаемых этим сбором  продуктов; исключение составляют такие операции с прямогонным бензином, произведенным самой организацией, для дальнейшего изготовления нефтехимических материалов;
• передача произведенных материалов для собственных нужд;
• передача таким материалов, произведенных самой организацией,  в свой уставный капитал, либо в паевые кооперативные фонды, либо как взнос по договору о совместной деятельности;
• передача, при которой хозяйственное товарищество или общество произведенные им облагаемую этим налогом продукты  передает своему участнику, или его наследнику (правопреемнику) в случае  его выхода  из этого товарищества или общества;
• передача облагаемых продуктов, которая была изготовлена по договору простого товарищества, участнику или правопреемнику такого договора, если его доля имущества либо выделяется из общей собственности участников такого договора, либо происходит раздел этого имущества;
• передача изготовленной на предприятии продукции в качестве давальческого сырья.

Как уже было сказано выше, плательщиками этих налоговых сборов выступают производители. Но есть одна операция, при которой их платит посредник. Этой операцией является реализация такими посредниками товаров, которые они получают либо в качестве конфискованных решением суда, либо бесхозяйственных, либо полученных путем отказа в пользу государства (они  должны быть обращены либо в государственную, либо в муниципальную собственность).

Если нефтепродукты изготовлены за пределами РФ, то акциз возникает при их ввозе в Россию, и уплачивается на таможне (для всех государств, кроме Республики Беларусь). Кроме того, производством считается любое смешивание нефтепродуктов, посредством которого на выходе получается продукт, который попадает под  обложение этим сбором  (пункт 3 статьи 182 НК РФ).

Стоит сказать, что данные операции признаются производством только в тех случаях, когда после смешивания получается товар с более высокой утвержденной ставкой, чем его ингредиенты. Такая поправка действует с 1 января 2009-го года, и с этого момента акциз не платится, если при смешивании получается продукт с равной или более низкой, чем у его компонентов, ставкой исчисления.

Читать также: О поставках ГСМ во все регионы РФ

Другими словами, этот сбор не будут платить организации или частные предприниматели, которые, например, получают автомобильный бензин следующим смешиванием:

Обложение нефтепродуктов, ввозимых на территорию РФ из Республики Беларусь,  регулируется Соглашением между правительствами  этих стран, которое вступило в силу 1 января 2005 года.  По нему его платят  по месту постановки на учет отечественных налогоплательщиков, а не на таможне. Кроме того,  не облагаются ввозимые продукты, если их назначение – давальческое сырье, с последующим вывозом полученной продукции за пределы РФ.

Если же  подакцизные товары произведены на территории Республики Беларусь из российского давальческого сырья, а затем ввозится обратно в Россию, то этот сбор платит организация, которая осуществляет обратный ввоз.

Размер  ставок в 2017-ом году

Акцизы на нефтепродукты в 2017 году установлены следующие (руб/тонна):

• автомобильный бензин, не соответствующий 5-му классу – 13 100;
• автомобильный бензин, соответствующий 5-му классу – 10 130;
• дизтопливо – 6 800;
• моторные масла – 5 400;
• прямогонный бензин – 13 100;
• бензол, ортоксилол, параксилол и авиационный керосин – 2 800;
• средние дистилляты – 7 800.

Как рассчитать сумму исчисления или налоговый вычет?

Любая сумма этого налога (в том числе при операциях  импорта) рассчитывается путем умножения налоговой базы на  соответствующую налоговую ставку.

Согласно статье 187 НК РФ, определение налоговой базы производится по каждому виду такого продукта  отдельно.  Все эти виды перечислены в статье 193 НК РФ, а их количество равно количеству ставок.

Для тех видов продукции, на которые определены специфические налоговые ставки, налоговой базой является объем либо реализованных, либо переданных товаров в его натуральном выражении (например, вес в тоннах).

Закрепленное пунктом 2 статьи 199 НК общее правило определяет, что  суммы акцизов, которые платит покупатель, приобретая облагаемый ими продукт, включаются в его стоимость. Исключением из этого правило является ситуация,  когда такие товары предназначены для дальнейшего использования в качестве  сырья с последующим изготовлением из них  других видов продукции, облагаемой этим сбором. В таком случае  уплаченные суммы этого сбора принимают к вычету. При этом необходимо, чтобы ставки на компоненты и на полученную из них  продукцию  были рассчитаны на одинаковые единицы измерения налоговых баз.

Примером такой операции, к которой применимы вычеты, может служить  изготовление из прямогонного бензина – автомобильного, либо получение автомобильного бензина с более низким показателем  октанового числа.

К вычету принимают только те суммы налогов, которые были выплачены фактически, причем они  применяются только в той части стоимости сырья, облагаемого акцизом,  которая фактически включена в производственные расходы.

Применение налоговых вычетов в случае производства продукции из сырья, предоставленного на давальческой основе

В этом случае акциз начисляет  как сам производитель давальческого нефтепродукта, так и его переработчик. Налоговые вычеты в таких ситуациях позволяют исключить двойное налогообложение. Другими словами, при такой операции сумма выплаты сбора  уменьшается на ту сумму, которая уже уплачена собственником  давальческого сырья.

Товары, изготовленные из давальческого сырья, может и дальше служить основой  для производства подакцизных товаров, причем тоже – на давальческой основе.   Если результатом такой вторичной переработки является продукт, облагаемый акцизом, то налоговые вычеты принимаются при наличии следующих документов:

Читать также: Способы транспортировки нефти и их особенности

• копии первичных документов, которые подтверждают факт того, что налогоплательщик предъявил собственнику сырья рассчитанную акцизную сумму по тем продуктам, которые были получены как результат первичной переработки;
• платежные документы с банковской отметкой, которые подтверждают  факт того, что собственник сырья выплатил стоимость производства с включенной в него суммой акциза.

Применение вычетов в ситуациях, когда для производства применялась технология смешивания (с 1 января 2009-го года)

Как мы уже сказали ранее, действующая редакция 182-ой статьи  НК РФ (пункт 3)  приравнивает к производству любые виды смешивания товаров, производимого  в местах их реализации и  хранения, результатом которого является получение подакцизной продукции.

К примеру, если организация покупает бензин с октановым числом 92 и добавляет в него моющую присадку, которая не меняет октановое число полученного улучшенного бензина, то ставка остается такой же, как на приобретаемый бензин Аи-92. Дополнительный сбор в этом случае организация не платит,  поскольку он уже выплачен продавцу сырья.

Однако, на практике такое возможно не всегда. К примеру, если  нефтепродукт, применяемый в качестве сырья, организация покупает не у его производителя, а у перекупщика, который плательщиком этого сбора не является.

Еще раз вспомним, что право на налоговый вычет в части суммы акциза, которая уплачивается при покупке  продукта,  имеют  налогоплательщики, которые используют этот продукт  для изготовления другой продукции, также облагаемой этим налогом.  Налоговые вычеты принимаются в случае наличия  счетов-фактур и предоставления расчетных документов, которые подтверждают  подтверждающих выплату акциза продавцу сырья.

Стоит сказать, что выделять эту сумму  в расчетных документах отдельной строкой и предъявлять её покупателю в момент реализации продукции имеет право только её производитель. Исходя из этого,  налогоплательщик, который использует такие продукты в качестве сырья, имеет право на налоговый вычет лишь в том случае, если эти продукты были куплены не у перекупщика, а у непосредственного производителя.

Также напомним, что  с 1 января 2009 года этот сбор не платится, если в процессе смешивания получается товар, акцизная ставка для которого равна или меньше аналогичной ставки на первичный продукт.

Необлагаемые операции

Такими операциями являются:

• передача облагаемой продукции между внутренними подразделениями организации, которые не являются самостоятельными налогоплательщиками, с целью изготовления из них другой облагаемой продукции. Для примера можно привести операцию, при которой бензин одной марки передается в другое подразделение этой же организации с целью изготовить из него бензин другого сорта. Причем это подразделение может находиться на другой территории, но не является самостоятельным налогоплательщиком. Такая операция этим налогом не облагается.
• от выплаты освобождаются также экспортные операции по вывозу продукции, в случае соблюдения в их процессе ряда условий.  Право на освобождение от таких выплат имеет только их непосредственный плательщик, который является  производителем вывозимой продукции (под эту категорию попадают изготовители продуктов из  давальческого сырья). Такое освобождение регламентируется пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.  Такое право остается у налогоплательщика и тогда, когда экспортная операция проводится другой организацией, на основании поручения налогоплательщика-производителя или собственника давальческого сырья. Такое поручение должно быть оформлено либо договором комиссии, либо договором поручения,  либо агентским договором.

Читать также: Основы работы биржи нефтепродуктов

В случае, когда облагаемый сбором нефтепродукт куплен на территории РФ, а затем его покупатель  перепродает его за пределы страны, то от уплаты  не освобождается ни перепродавец, осуществляющий экспортную операцию, ни производитель этого товара. Также ни тот, ни другой не имеют права на возмещение ранее уплаченных сумм этих сборов.

Освобождение экспортных операций от выплаты производится на основании предоставленного в налоговые органы банковского поручительства или банковской гарантии.

Это необходимо для того, чтобы подтвердить факт обязанности банка выплатить как саму сумму акциза, так и возможные пени, если:

• налогоплательщик в течение 180-ти календарных дней с даты  реализации не предоставит в налоговые органы документы, которые подтвердят факт вывоза продукции за территорию РФ;
• если он сам не оплатит сбор и возникшие пени.

В случае отсутствия таких банковских гарантий, налогоплательщик должен оплатить всю сумму этого сбора в установленном на внутреннем рынке порядке, а в последующем,  после предоставления в налоговые органы подтверждающих  экспортную операцию документов, подать эту сумму к возмещению, которое регламентируется  203-ей статьей  НК РФ.